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【薦讀】國際財務報告準則(IFRS)第9號—金融工具對企業的影響

今年,國際(IFRS)/香港(HKFRS)財務報告準則陸續作出了更改,本周百利來將主要為大家詳細介紹這些新會計準則,希望能幫助您及時了解最新動向并為您在不斷變化中的財務報告框架中指明方向。

今天百利來主要為大家介紹的是今年已經生效的“國際財務報告準則 第9號金融工具”(IFRS 9)。

金融工具會計的重大變革

《國際財務報告準則第9號——金融工具》(IFRS 9)為金融工具會計帶來了重大變革,并替代了《國際會計準則第39號——金融工具:確認和計量》(IAS 39)。

IFRS 9將在自2018年1月1日或以后日期開始的年度期間生效,允許提前采用。

該項新準則帶來的影響將是非常重大的,特別是對銀行及保險公司而言。

香港會計師公會(HKICPA)一字不易地采納了IFRS 9,并于2014年9月發布了《香港財務報告準則第9號》(HKFRS 9)。

IFRS 9的完成標志著金融工具會計的一項重要成就。

《國際財務報告準則第9號——金融工具》(2014)為金融工具會計帶來了重大變革。

IFRS 9有哪些新內容?

該項新準則提出了經修訂的金融資產分類和計量的要求,包括一個全新的用于計量減值的預期信用損失模型。

它補充了在2013年發布的新的一般套期會計要求。

這項新準則將對銀行核算貸款組合信用損失的方式產生巨大影響。相關壞賬準備的金額將會增加,其波動程度也可能會加劇。

分類和計量有哪些新內容?

該項新準則所允許的金融資產的計量基礎與《國際會計準則第39號——金融工具:確認與計量》下的計量類別相似。

注:金融資產的計量基礎,即攤余成本、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益(FVOCI)及以公允價值計量且其變動計入損益(FVTPL)。

但是,兩者在劃分到適當計量類別的標準上存在顯著差異。

如果主合同為金融資產,則企業不再需要將嵌入衍生工具從主合同中分拆出來,而是按一個新的方法對整個混合工具進行評估。

減值有哪些新內容?

IFRS 9以“預期信用損失”模型替代了IAS 39中的“已發生損失”模型,這意味著減值準備無需在損失事件發生后才確認。

該準則旨在解決計提貸款損失準備“過少、過遲”問題,并且會加快損失的確認。

該新模型將被應用于以下金融資產:
◆ 資產負債表內確認的債務工具,例如貸款或債券;
◆ 被分類為以攤余成本計量或以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的資產。

它也將適用于貸款承諾和財務擔保合同。

這些改變對企業意味著什么?

IFRS 9已于今年生效,企業需為些改變帶來的深遠影響做好充足的準備。

鑒于新準則原來準則之間存在著顯著區別,企業還可能遇到意想不到的變化。因此,企業既要深入考慮新準則對會計實務的影響,也要更為全面地衡量對業務的影響,例如,對稅務的影響。

企業面臨的影響很可能來自以下領域

一、分類和計量
出于金融資產分類的目的,企業需要評估用于管理金融資產的業務模式,并確定金融資產的現金流量是否僅為本金及利息的支付。相關分類標準與《國際會計準則第39號 —— 金融工具:確認和計量》(IAS 39) 存在顯著差異。

1、權益、監管資本及契約規定可能會受影響:
企業對金融資產進行分類的方式可能會影響其計算資本資源和資本要求的方法。這可能會對必須遵守巴塞爾協議資本要求或其他國家性資本充足率要求的銀行和其他金融服務類公司產生影響。

2、對關鍵績效指標和波動性的影響:
該準則可能會對金融資產分類和計量的方法產生重大影響,導致損益和權益的波動性發生變化,繼而影響企業的關鍵績效指標。

然而,與金融負債相關的自身信用風險要求將幫助企業降低損益的波動性,這可能鼓勵企業提前采用相關要求。

二、減值
金融資產的減值要求也發生了重大變化,從“已發生”信用損失模型改為“預期”信用損失模型。這表明,與IAS 39的規定不同,在IFRS 9下減值損失不必等到損失事件實際發生時才確認。

該新模型可能影響相關的契約規定,銀行的監管資本也可能會受到影響。這是因為企業的權益將不僅反映已發生的信用損失,還將反映預期的信用損失。

企業受到的影響可能由于下列因素而大為不同:
1、企業所持有金融工具的規模、性質及其分類;
2、企業在采用IAS 39要求時所作的判斷和將來在該新模型下所作的判斷。

信用風險是銀行業務的核心風險,也是保險公司業務的要素之一。因此,該準則將可能對銀行、保險公司和同類公司的關鍵績效指標產生顯著影響。

該新模型可能會產生引起波動的新情況,因為:
1、企業將確認的信用損失涉及在該模型適用范圍內所有的金融資產,而不僅僅只是那些已發生損失的資產;
2、作為輸入信息使用的外部數據可能會發生波動,如評級、信用風險點差和對未來狀況的預測;
3、從12個月的預期信用損失向生命周期預期信用損失的轉換將可能導致相應的減值準備大幅增加。

三、套期會計
如果企業選用IFRS 9下的一般套期會計模型,則可能有更多的風險管理策略符合套期會計的條件。這是因為,新的套期會計模型更貼合企業的風險管理目標。

企業,特別是屬于金融行業的企業,需要評估可能的影響,了解需要的時間、資源以及在系統和流程上的改變。
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