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開曼群島發布國別報告指引,明確跨國企業在開曼的國別報告報送和告知義務

百利來建議主要經營地位于中國,并且在開曼群島設立公司(包括中間控股公司和最終控股公司)的跨國企業集團密切關注開曼群島稅收立法的發展和變化,及時履行在開曼群島的國別報告告知及報送義務。

背景介紹

2018年3月29日,開曼群島國際稅務合作司(Department for International Tax Cooperation,以下簡稱:DITC)發布了《開曼群島國別報告指引Cayman Islands Country-by-Country Reporting Guidance》(以下簡稱:《指引》)。

《指引》旨在落實由經濟合作與發展組織(以下簡稱:經合組織) “稅基侵蝕與利潤轉移”(以下簡稱:BEPS)第13項行動計劃《轉讓定價文檔和國別報告》和開曼群島的國別報告法規《稅務信息法(2017年版)The Tax Information Authority Law (2017 Revision)》,為跨國企業的國別報告報送(CbCR Reporting)和國別報告告知(CbCR Notification)等稅務遵從提供指引,包括義務主體、內容形式、申報期限、以及如何進行情報交換等內容。

《指引》要點介紹

一、義務主體
國別報告報送成員主體。跨國企業集團在開曼群島的居民企業報送成員實體(Reporting Entities resident in the Islands)負有國別報告報送義務。國別報告報送成員實體為:
(1)開曼群島居民企業,并且該企業是跨國企業集團的最終控股企業(Ultimate Parent Entity);
(2)在某些情形下,雖然開曼群島居民企業并不是跨國企業集團的最終控股企業,但屬于該集團的代理控股企業(Surrogate Parent Entity)。作為開曼群島居民企業的跨國企業集團成員實體,如果不是最終控股企業或代理控股企業,則不需要報送國別報告。開曼群島法規要求的國別報告準備門檻為上一會計年度跨國企業集團合并收入不少于8.5億美元。

國別報告告知義務主體。如果跨國企業集團需要準備國別報告,比如:某中國跨國企業集團根據國家稅務總局[2016]42號公告的規定,需要向中國的主管稅務機關報送國別報告,則該集團在開曼群島的居民企業成員實體(Constituent Entities Resident in the Islands)負有國別報告告知義務。如果成員實體在開曼群島以及開曼群島以外的一個或一個以上稅收管轄地構成居民企業時,雖然其可能已經在其他稅收管轄地履行了國別報告告知義務,但其在開曼群島的告知義務不能因此豁免,仍負有在開曼群島的告知義務。

二、內容形式
國別報告報送:跨國企業集團在開曼群島的居民企業報送成員實體負有國別報告報送義務。即使跨國企業集團報送成員實體在其他稅收管轄地(如中國)報送了國別報告,其仍需在開曼群島履行報送義務。開曼群島國別報告內容要求和BEPS第13項行動計劃的要求相同。跨國企業集團需要通過Cayman Islands CbCR Portal門戶進行國別報告報送的網上申報。

國別報告告知:需要準備國別報告的跨國企業集團在開曼群島的居民企業成員實體負有國別報告告知義務。國別報告告知義務分為兩部分:
(一)跨國企業集團概況及授權信,具體包括:
(1)跨國企業集團,(2)首要聯系人,(3)次級聯系人,(4)最終控股企業,(5)代理控股企業,(6)授權信;
(二)成員實體文檔:文檔要求以表格形式提供跨國企業集團在開曼群島的成員實體的名稱、地址、注冊登記號、企業類型等基本信息。文檔要參照DITC提供的模板以CSV格式提供。

跨國企業集團需要為開曼群島的成員實體指定國別報告告知義務的首要聯系人(Primary Contact)和次級聯系人(Secondary Contact),以履行告知義務。跨國企業集團通過Cayman Islands CbCR Portal門戶完成告知。如果跨國企業集團在開曼群島設立有一家以上的成員實體,出于一致性的考慮,DITC要求該跨國企業集團為其所有在開曼群島的成員實體指定一名共同的首要聯系人并由其完成國別報告的告知即可。告知義務是一次性的、無需每年重復申報。如告知內容發生變化,則需要進行更新申報。
 
三、申報期限
2018年5月15日(報送成員實體為開曼群島居民企業的跨國企業集團首次告知義務的期限):如果國別報告報送成員實體為開曼群島居民企業,且跨國企業集團的會計年度始于2016年1月1日或之后并結束于2017年5月31日或之前,則跨國企業集團成員實體須在2018年5月15日前完成首次國別報告告知義務;否則,首次告知義務或更新告知義務的最后期限為所屬會計年度結束之前。

2018年5月31日(報送成員實體為開曼群島居民企業的跨國企業集團首次報送義務的期限):如果國別報告報送成員實體為開曼群島居民企業,且跨國企業集團的會計年度始于2016年1月1日或之后并結束于2017年5月31日或之前,則國別報告報送成員實體須在2018年5月31日前完成首次國別報告報送義務;否則,報送義務的最后期限為所屬會計年度結束之后的12個月。

2018年9月30日(報送成員實體并不是開曼群島居民企業的跨國企業集團首次告知義務的期限):如果國別報告報送成員實體并不是開曼群島的居民企業(比如:某中國跨國企業集團需要向中國的主管稅務機關報送國別報告),且該集團的會計年度始于2016年1月1日或之后并結束于2018年9月30日或之前,則負有國別報告告知義務的開曼群島居民企業須在2018年9月30日前完成首次國別報告告知義務;否則,首次告知義務或更新告知義務的最后期限為所屬會計年度結束之前。
 
四、情報交換
DITC將每年通過自動情報交換機制自動交換報送成員實體在開曼群島報送的國別報告。截至2018年4月初,開曼群島與43個國家啟動國別報告自動情報交換2,但其中尚不包括中國大陸及港澳臺地區。
 
五、罰則
《稅務信息法(2017年版)》規定了相關罰則。在某些違反法律規定的情況下,不僅存在民事處罰(例如4千-1萬開曼元不等的罰款),還可能出現刑事處罰(例如6個月監禁)。

注意要點
我們觀察到,目前有部分主要經營地位于中國的跨國企業集團在開曼群島設有公司(包括中間層控股公司和最終控股公司)。根據《指引》,符合條件的跨國企業集團位于開曼群島的成員實體將成為國別報告報送成員實體,需要在當地履行國別報告的告知和報送義務;或者該集團在中國已經報送了國別報告,但其設在開曼群島的成員實體仍需要在當地履行國別報告的告知義務。實踐中,開曼群島成員實體可能同時被認定為其他稅收管轄地的居民企業,按照《指引》,這些成員實體仍需要按照開曼群島法規規定履行國別報告的告知及報送義務。
最后更新時間:2018-04-19 閱讀:141次

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